新个税子女教育支出包括哪些具体范围

[摘要] 本文主要从：新个税子女教育支出包括哪些具体范围。“子女教育支出”更多体现在非九年义务教育阶段，包括学前教育和高等教育，尤其是学前教育阶段的幼儿园和早教支出，因此，这次个税改革通常被解读为生育友好型的个税改革。

新个税法中，首次将“子女教育支出”列入专项附加扣除。具体详情请看下文。

在确保10月1日起如期将个税基本减除费用标准由3500元提高到5000元并适用新税率表的同时，抓紧按照让广大群众得到更多实惠的要求，明确子女教育、继续教育、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出6项专项附加扣除的具体范围和标准。

新个税子女教育支出包括哪些具体范围

2018年6月29日，全国人大官网公布了“关于《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》的说明”，其中，首次将“子女教育支出”列入专项附加扣除。由于我国已经普及了九年义务教育免费制度，也就是说“子女教育支出”更多体现在非九年义务教育阶段，包括学前教育和高等教育，尤其是学前教育阶段的幼儿园和早教支出，因此，这次个税改革通常被解读为生育友好型的个税改革。

不过，个税修正案说明全文并没有对“子女教育支出”做详细说明，由于“子女教育支出”涉及子女教育的起始时间和结束时间、教育支出的内容和范围、子女概念的界定尤其是子女数量的规定等内容，因此，需要对“子女教育支出”进行量化，否则作为个税专项附加扣除的“子女教育支出”将难以操作。

量化“子女教育支出”需要考虑如下几个因素：

首先，要考虑子女教育的终止时间。从国际经验来看，有的国家的子女教育的终止时间是20岁，有的16岁，也有的国家从接受教育的内容来判断，比如在英国，如果是20岁但依然还在接受政府许可的教育或培训依然可以享受税收减免。因为孩子的智力成熟时间不同，单纯以某一个年龄限制未必合适。

考虑到中国教育体系，建议子女在本科阶段完成后即终止个税减免。正常为6岁上学，小学6年，初中3年，高中3年，大学4年，也就是说正常21岁大学毕业，可以考虑以21岁为终止时间，当然，如果25岁之前依然还在接受大学本科教育，也可以考虑继续个税减免。

其次，要考虑子女教育的起始时间。国外并没有对起始年龄进行规定，基本上从一出生就可以视为教育的开始，也就是说早教的投入也纳入到子女税收减免范围。考虑到我国的教育体系，通常从小学计算子女正式教育的开始。

如果单纯考虑九年义务教育和高等教育，因为九年义务教育是免费的，那么个税在子女教育支出上的效果将大打折扣，无法发挥税收的调节作用。因此，建议将“子女教育支出”的范围从早教(0-3岁)阶段开始，至少从幼儿园开始。

第三，要考虑子女教育支出的内容和范围。教育支出的内容和范围还涉及到对儿童参加各种夏令营、暑期学校、游学、少年班(比如游泳、滑雪、骑马、钢琴、舞蹈、奥数等培训班)的认定。如果要细化教育支出，应从国家层面对部分项目进行认定，提出子女教育支出的许可范围的目录或清单。通过国家认定也有助于正确引导儿童教育的内容。

第四，要考虑关于子女界定和数量。通常，子女应该是纳税人直接监护的子女、收养子女、孙子女、外孙女、以及因其他原因被法律认定的被监护人。离婚夫妇的子女根据法院判决和协议分享减税额度。一个儿童只能被一个或一对监护人(夫妻)申报。

也就是说一个儿童的个税减免，可以由夫妻双方共同申报，也可以夫妻分开申报，也可以由夫妻和其他参与监护的监护人申报，但是每个儿童的申报额度是固定的，只能在申报人中共享。如果三个人申报一个儿童，那么三个申报人平均享受一个儿童的减免额度。

第五，要考虑国际经验。在全球低生育率时代，世界各国为了提升生育水平，基本都采取了各式各样的生育友好型福利政策，其中税收减免得到广泛使用。

以英国为例，英国针对孩子的税收减免有两类，一类是从工作税中减免孩子照护税。纳税人直接申报在孩子上的花费，包括钱、衣物、生日和圣诞节礼物、食物和零花钱。孩子花费的70%的可以申请减免。只有一个孩子的纳税人每周最多可减免175英镑，两个及以上孩子的纳税人每周最多可以减免300英镑。一年下来，只有一个孩子的纳税人最多可减免9100英镑，有两个孩子及以上的纳税人一年最多可减免15600英镑。

英国采取的另外一类是由家庭申报的孩子税收减免(Child Tax Credit rates)。这类税收减免不需要以工作为前提条件，只需要有16岁以下儿童或者20岁但依然在基本教育和培训阶段，可以申请孩子税收减免。

这个孩子可以是收养的孩子。每个家庭的儿童税收减免的基本额度最多为545英镑，除此之外，每个孩子的基本税收减免最多可申请到2780英镑。如果有残疾儿可以申请更多税收减免。税收减免不影响孩子的其他福利。